Nedsättning av aktiekapital i fåmansbolag via inlösen

En nedsättning av aktiekapitalet i ett aktiebolag via inlösen innebär strikt formellt att man först avskiljer de aktier som ska dras in. Därefter sker själva inlösen då bolaget betalar ut pengar till aktieägaren, vilket inte nödvändigtvis behöver genomföras samma år som avskiljningen skett. Under tiden mellan avskiljningen och inlösen räknas det som om fåmansbolaget har två olika slag av aktier.

Skatteverket har i en skrivelse givit vissa synpunkter på hur redovisning och beskattning av inlösen av aktier i fåmansbolag ska gå till. Skrivelsen finns på Skatteverkets hemsida och har diarienumret  131 452892-10/111. Du som använder programmet får själv ta ansvar för tolkningen av skrivelsen och vad reglerna i Inkomstskattelagen innebär vid inlösen aktier i fåmansbolag.

Utan att ta något ansvar för att tolkningen är korrekt vill vi dock beskriva en möjlig tolkning av Skatteverkets beskrivning av regelverket och av Inkomstskattelagens regler. Enligt denna tolkning ska man i deklarationen för året då avskiljningen skett, behandla de kvarvarande aktierna som ett eget aktieslag och de inlösta aktierna som ett annat aktieslag.

Skapa två separata kalkyler

Man måste alltså skapa två olika fåmanskalkyler i programmet, en för de inlösta aktierna och en annan kalkyl för de kvarvarande aktierna.

Den gamla kalkylen som finns i programmet för samtliga aktier kan inte längre användas.

Förutsättningar för exempel nedan

I vårt exempel antar vi att ursprungligt antal aktier var 1.000 och att inlösen skett av 500 aktier. Utbetalning av inlösen beloppet har också skett under året.

Anskaffningsutgiften för de ursprungliga aktierna är 100.000 kr.

Anskaffningsutgiften för de kvarvarande aktierna har beräknats till 60.000 kr.

Gränsbeloppet för året för samtliga aktier beräknas enligt schablonbeloppet för året. Inget sparat gränsbelopp finns. Ingen utdelning har skett under året.

Ny kalkyl för kvarvarande aktier

En separat fåmanskalkyl skapas för de kvarvarande aktierna.

Ange antal aktier

I kalkylen ska antalet aktier både vid årets ingång respektive årets slut anges till 500 st.  

Registrera ett Köp

På sidan Aktieinnehav i kalkylen för de kvarvarande aktierna registreras ett Köp per det datum då de ursprungliga aktierna anskaffades.

Anskaffningskostnaden för de kvarvarande aktierna är 60 000 kr. Detta belopp anges därför som anskaffningskostnad för de 500 aktier som finns kvar i bolaget. (Anskaffningsutgiften på samtliga aktier vid årets ingång ska enligt Skatteverket fördelas på de två aktieslagen i förhållande till marknadsvärdet på dagen för avskiljningen.)

Korrigering sker av årets gränsbelopp

På sidan Sparat utdelningsutrymme anges ett justerande minusbelopp på hälften av årets gränsbelopp på raden för justering före årets utdelning. Detta eftersom hälften av årets gränsbelopp beräknat enligt schablon hör till de inlösta aktierna.

Lämna K10-blankett även för kvarvarande aktier

Det är lämpligt att kalkylen överförs till blankett K10, även om vare sig försäljning eller utdelning skett under året för dessa 500 aktier. Det förtydligar vad som hänt för Skatteverket att även lämna en K10-blankett för de kvarvarande aktierna.

Använd denna kalkyl för bolaget även kommande år

Denna fåmanskalkyl ska användas kommande år för beräkning av gränsbelopp etc under kommande år.

Ny kalkyl för inlösta aktier

En separat fåmanskalkyl måste också skapas för de inlösta aktierna.

Ange antal aktier

På sidan Aktiehändelser m m anges antal aktier i bolaget till 500 st både vid årets början och vid årets slut.

Registrera Köp och Sälj

På samma sida anges också först ett Köp av 500 aktier med avskiljningsdagen som datum. Som anskaffningsutgift anges beloppet 40 000 kr (100 000 - 60 000).

Där anges vidare ett Sälj med dagen efter utbetalningen av inlösenbeloppet som datum. Som säljbelopp anges också 40 000 kr.

Korrigering sker av årets gränsbelopp

På sidan Sparat utdelningsutrymme anges ett justerande minusbelopp på halva årets gränsbelopp på raden för justering före årets utdelning. Detta eftersom hälften av årets gränsbelopp beräknat enligt schablon hör till de kvarvarande  aktierna.

Ange vinsten som årets utdelning

På sidan Utdelning anges som årets utdelning 10 000 och som utdelningsdatum anges det datum då inlösenbeloppet har utbetalats.  

Enligt den tolkning vi redogör för framgår av Skatteverkets skrivelse att vinsten vid inlösen av aktierna ska behandlas som utdelning. Vinsten är det utbetalda inlösenbeloppet på 50 000 minskad med anskaffningsutgiften 40 000.

Lämna blankett K10 för de inlösta aktierna

Kalkylen för de inlösta aktierna ska överföras till K10-blankett eftersom både försäljningen och utdelningen måste tas upp i deklarationen för året då inlösen skett.

I detta specialfall blir det alltså två st K10-blanketter som lämnas för samma bolag.

Det är viktigt att man i sin deklaration bland övriga upplysningar påpekar att inlösen av aktier skett under året.

Kalkylen behövs inte kommande år

Kommande inkomstår behövs inte denna kalkyl mera, eftersom de inlösta aktierna då inte längre existerar.